營改增知識熱點要點（一）
營改增知識熱點要點（一）
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》自2016年5月1日起全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入營改增試點范圍，包括2012年開始試點的交通運輸業(yè)、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)，開征了66年的營業(yè)稅正式告別中國的歷史舞臺，取而代之的是增值稅。今后企業(yè)發(fā)生的業(yè)務取得的都是增值稅發(fā)票了，按政策規(guī)定，符合抵扣條件的增值稅發(fā)票可以抵扣銷項稅額。因此，企業(yè)的稅負會有所降低，經(jīng)營成本隨之降低，經(jīng)濟效益隨之增加。
為更好理解增值稅以及營改增的內(nèi)容，現(xiàn)陸續(xù)從國地稅網(wǎng)站摘錄部分必知的政策要點供大家學習理解。
一、增值稅納稅人
增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩大類。年應稅銷售額達到或超過以下規(guī)定標準，應認定為一般納稅人：1、工業(yè)企業(yè)，年應稅銷售額超過50萬的；2、商業(yè)企業(yè)，年應稅銷售額超過80萬的；3、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應稅銷售額超過500萬的納稅人；年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的，應分別適用增值稅一般納稅人認定標準。年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。
這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進項稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進項稅額不可以抵扣。
我公司一般納稅人分別有：汽貿(mào)公司、華天晨公司、新成公司、花都公司、華初公司、中山廣中公司、珠海廣海公司。小規(guī)模納稅人分別有：舊車公司、穗物房地產(chǎn)公司、華初評估公司。
二、增值稅稅率和征收率
1、增值稅稅率共5檔，分別為17%、13%、11%、6%、0%，適用一般計稅方法。（除11%稅率外，我公司現(xiàn)行業(yè)務適用以上所有稅率。）
17%稅率適用范圍:銷售或進口貨物、提供加工、修理、修配勞務、提供有形動產(chǎn)銷售服務。
13%稅率適用范圍：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、圖書、報紙、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。
11%稅率適用范圍：銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供基礎電信服務、提供郵政服務、提供交通運輸服務、提供建筑服務、提供不動產(chǎn)租賃服務。
6%稅率適用范圍：現(xiàn)代服務業(yè)（租賃服務除外）、金融服務、提供生活服務、銷售無形資產(chǎn)（銷售土地使用權(quán)除外）、增值電信服務。
0%稅率適用范圍：國際運輸服務、航天運輸服務、向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務、納稅人出口貨物。
2、增值稅征收率分兩檔，分別為3%、5%，適用簡易計稅方法。
小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為以及一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為可以適用簡易計稅方法，按征收率3%或5%計算繳納增值稅。
舊車公司、穗物房地產(chǎn)公司、華初評估公司適用3%征收率。穗物房地產(chǎn)公司和汽貿(mào)公司的租金業(yè)務適用5%征收率
三、增值稅銷項稅額
納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用為銷售額。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率
四、增值稅進項稅額抵扣
進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
營改增政策要點分稅目明細表
|
稅 目 |
增值稅 基本稅率 |
簡易計稅項目 |
原營業(yè)稅稅率 |
|
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一般納稅人可選擇簡易計稅 項目 |
征收率* |
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交通運輸服務 |
11% |
公共交通運輸服務。 |
3% |
3% |
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現(xiàn)代服務 |
6% |
經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供服務、電影放映、倉儲、裝卸搬運、收派服務。 |
3% |
3%/5% |
|
其中：不動產(chǎn)租賃 |
11% |
試點前取得的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。 |
5% |
5% |
|
公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。 |
5% （減按3%) |
5% |
||
|
個人出租住房。 |
5% （減按1.5%) |
|
||
|
其中： 有形動產(chǎn)租賃 |
17% |
1、2012年9月30日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃。 2、2012年9月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。 |
3% |
5% |
|
電信服務 |
基礎電信11% 增值電信6% |
/ |
3% |
3% |
|
郵政服務 |
11% |
/ |
3% |
3% |
|
建筑服務 |
11% |
清包工、甲供工程、老項目。 |
3% |
3% |
|
金融服務 |
6% |
2012年9月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同（融資性售后回租）。 |
3% |
5% |
|
生活服務 |
6% |
文化體育服務。 |
3% |
3%/5% |
|
銷售無形資產(chǎn) |
6% |
境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。 |
3% |
5% |
|
其中：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) |
11% |
/ |
3% |
5% |
|
銷售不動產(chǎn) |
11% |
1、銷售試點前取得的不動產(chǎn)。 2、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。 |
5% |
5% |
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